CFO税务指南：解密苹果公司“避税”门道

苹果的避税门道

苹果公司新出炉的财务报告显示，2012财年苹果在海外获得368亿美元营业利润，缴纳了7.13亿美元公司所得税，税率为1.9%。十几年来，苹果在美国本土之外的业务为其攫取了上千亿美元，适用的公司所得税率从未超过2.5%。苹果公司并不讳言自己在避税工具上的创新，以及在全球实施的节税会计策略。苹果高管称，我们有自己的全球财务战略，会充分利用不同地区税率之间的差异优势。苹果公司自诩，我们致力于在全球降低税负的财务策略完全“合法”、“合规”。而苹果公司全球财务战略的成功正是得益于其独创的“爱尔兰面包片”避税技法。

苹果公司海外避税路线

“爱尔兰面包片”是由苹果公司于上世纪80年代在全球初露头角时期推出的一款新型避税工具，全称为“Double Irish With A Dutch Sandwich”（爱尔兰面包片荷兰夹心三明治），其财务目标为苹果在其海外业务中最大限度地实现了税务成本节省。它的主要避税路径为通过将苹果的海外业务利润经由爱尔兰→荷兰→爱尔兰→最终转至避税港——英属维尔京群岛。

如果把苹果研发的这款新型避税工具和运作过程层层剥离开来分析并不复杂。首先，苹果在爱尔兰投资设立两家分公司（爱尔兰在欧盟中公司所得税率最低），名称分别为“Apple Operations International”（AOI）和“Apple Sales International”（ASI）。AOI和ASI的主要控股权方不是在美国加州的苹果总部，而是在英属维尔京群岛由苹果设立的一家名称为“鲍德温”的壳公司。根据爱尔兰税法，因应公司管理和控股权不同，可以免缴部分或全部公司税。

苹果公司先是把在美国加州总部研发的专利或其他产品等无形资产使用权转到AOI名下，由此AOI海外业务盈利或将对应的是爱尔兰12.5%的低公司所得税率，已非美国35%的法定税率（目前美国税法对跨国公司滞留于海外的利润缓征税款）。然后，AOI把其从美国苹果总部获得的各类无形资产授权于其关联企业全资子公司ASI。AOI负责收取授权费，ASI则负责收取苹果海外销售的业务收入，成本在其之间互相转移。由于爱尔兰与欧洲多国签有协议，爱尔兰不向本国公司从荷兰等国取得的收入征税。因而ASI所取得的海外销售收入首先记录在其设立在荷兰壳公司的账上，荷兰壳公司将一些必要的开销转移到ASI，利润则转移到在英属维尔京应税的AOI（其控股公司为鲍德温公司）。如此以来，由于大部分业务和利润貌似都产生于爱尔兰之外，苹果原本可以在爱尔兰享受的“低公司所得税”能省的也都省掉了。

“爱尔兰面包片”风靡全球

苹果公司全球财务策略的成功颇为鼓舞人心，并吸引了众多美国大跨国公司的眼球。时至今日，逾百家美国着名跨国公司通过改头换面方式或直接沿袭苹果的“爱尔兰面包片”财务战略，每年在全球成功避掉超过百亿美元的巨额税款，包括谷歌、亚马逊、Facebook、惠普和微软等美国跨国企业集团。按照欧洲媒体公开披露的资料，谷歌的避税策略与苹果如出一辙，只不过把爱尔兰公司的控股权腾挪到避税天堂百慕达。谷歌荷兰公司日前提交的一份文件显示，公司利用会计技巧，2011年在全球范围内成功节省了约20亿美元公司所得税。英国财政部的一位官员称，2011年谷歌在英国的营业收入超过6亿美元，但只缴了940万美元税款（包括商品税和部分地方税收），税率仅为1.5%。(责任编辑：admin)