上市公司外部审计的投资者保护功能及其评价方法(2)

3、外部审计的保险功能评价对投资者权益保护的作用

审计的保险机制是指审计具有风险转移功能，投资者可以通过风险转移的方式将其面临的财务信息风险部分或全部转移给审计人员。管理者为了防止内部人舞弊造成的灾难性损失，经理们为防止下属从中作弊而使自己蒙受损失，将部分收入用于聘请审计人员，这部分审计费用视同风险基金；事实上审计行为后果相当于投资者利益的保险价值，因为一旦审计失败，审计人员面临着接受诉讼的风险，不仅会承担高额的诉讼成本，而且将赔偿因此而带来的损失。

因此，审计的功能评价在某种程度上可以向投资者提供一种会计信息是否具有可靠性与相关性的担保，这种功能事实上起到了通过约束注册会计师的审计行为质量来保护投资者权益的作用。因此，审计在公司治理中起着保险机制的作用，可以说是为投资者的投资行为提供了一份保险。

三、外部审计的投资者保护评价指标体系的基本内容与评价方法

在我们的审计与投资者保护评价指数体系中，将独立审计的投资者保护功能指标分为三大类(二级指标与分指标)分别进行细化衡量与评价：其一，是审计独立性指标；其二，是审计质量指标；其三，是审计保障指标。

1、审计独立性指标

关于审计独立性的指标本项目组采用了客户的重要性、审计收费的合理性和审计任务等子指标来测度。

(1)客户的重要性。客户重要性是指会计师事务所对某鉴证客户的经济依赖，通常以从客户收取总费用占事务所收入总额的比率来度量。上市公司审计费用取自公司年报中公布的审计费用，会计师事务所全年审计收入取自中国注册会计师协会发布的2010年会计师事务所综合评价前百家信息中的审计收入，非百强会计师事务所审计收入则通过其网站查询。

(2)审计收费合理性。审计收费过高影响注册会计师的独立性，过低影响注册会计师的质量，因此，审计费用合理性是指会计事务所在提供审计服务后向被审计单位收取合理的费用，用于弥补在审计过程的实际成本和获取正常利润。

(3)审计任期。审计任期是公司所聘任的事务所为其提供连续审计服务的累计年数。研究表明审计质量与审计任期之间呈倒U型关系，审计任期初期由于会计师事务所对被审计单位的了解逐步深入，审计质量会逐步提高，但是，随着审计任期的增长，会计师事务所与被审计单位之间的交往也会越来越密切，容易产生独立性威胁。

2、审计质量指标

(1)审计师的行业专长。审计师行业专长是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能。

(2)行业评价。借鉴国际通行做法，以上一个营业年度的“年业务收入”作为事务所排名的主要依据，按业务收入递减原则进行。该指标是反映事务所专业胜任能力的重要依据。

(3)注册会计师所占比重。注册会计师所占比重是会计师事务所拥有的注册会计师人数占全部员工的比例，该比率是衡量事务所专业胜任能力的核心指标。

3、审计保障指标

审计服务需求的保险动因(也即审计的保障功能或保险功能)来源于审计能给投资者的投资损失提供某种形式的补偿。然而，此动因的存在要有两个必要条件：一是法律制度允许投资者可以从审计事务所获得一定程度的投资损失赔偿；二是审计事务所和审计师拥有足够的资本补偿投资者的投资损失。所以，保险功能可以具体分为：

(1)法律保护程度。审计师面临的法律责任包括民事责任、行政责任和刑事责任。对于投资者来讲，只有在审计师承担民事责任的情况下，才能获得真正的经济补偿。民事法律制度的建立，能起到威慑和弥补作用，在一定程度上审计师可以弥补投资者的部分损失，而这正是审计保险需求的动因。法律对投资者的保护既包括法律制度本身完善程度，也包括当地执法者执法的力度和效果。(责任编辑：admin)